注冊會計師

一、單項選擇題

缺單選第15、22題，多選第5題

1.下列各項中,注冊會計師在確定某項重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險時,通常無需考慮的是()

A交易的復(fù)雜程度

B風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)交易

C被審計單位財務(wù)人員的勝任能力

D財務(wù)信息計量的主觀程度

【答案】C

2下列各項中,不屬于財務(wù)報表審計的前提條件的是()

A管理層設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制,以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報

B管理層按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表,并使其實現(xiàn)公允反映

C管理層承諾將更正注冊會計師在審計過程中識別出的重大錯報

D管理層向注冊會計師提供必要的工作條件

【答案】C

3.下列有關(guān)注冊會計師的外部專家的說法中,錯誤的是()

A外部專家無需遵守注冊會計師職業(yè)道德守則的要求

B外部專家不是審計項目組成員

C外部專家不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束

D外部專家的工作底稿通常不構(gòu)成審計工作底稿

【答案】A

4.下列有并明顯微小錯報的說法中,錯誤的是()。

A注冊會計師無需累積明顯微小的錯報

B明顯微小錯報是指財務(wù)報表整體沒有重大的錯報

C金額低于明顯微小錯報臨界值的錯報是明顯微小錯報

D如果無法確定某錯報是否明顯微小,則不能認定為明顯微小錯報

【答案】B

5.下列有關(guān)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的說法中,正確的是()

A固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān),獨立財務(wù)報表審計而存在

B財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險可以細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

C注冊會計師無法單獨對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行評估

D固有風(fēng)險始終存在,而運行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風(fēng)險

【答案】A

6下列有關(guān)細節(jié)測試的樣本規(guī)模的說法中,錯誤的是()

A總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動

B可容忍錯報與樣本規(guī)模反向變動

C總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小

D可接受的誤受風(fēng)險與樣本規(guī)模同向變動

【答案】D

7下列有關(guān)書面聲明日期的說法中,錯誤的是()。

A.書面聲明的日期不得早于財務(wù)報表報出日

B.書面聲明的日期不得晚于審計報告日

C書面聲明的日期可以和審計報告日是同一天

D書面聲明的日期可以早于審計報告日

【答案】A

8.下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險的說法中,錯誤的是()

A.非抽樣風(fēng)險不能量化

B.非抽樣風(fēng)險影響審計風(fēng)險

C注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險

D.注冊會計師可以通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序降低抽樣岡險

【答案】C

9.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中,錯誤的是()。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑

B.保持職業(yè)懷疑是注冊會計師的必備技能

C.保持職業(yè)懷疑可以使注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有用于舞弊導(dǎo)致的錯報

D.保持職業(yè)懷疑是保持審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素

【答案】C

10.下列有關(guān)注冊會計師的外部專家的說法中，錯誤的是( )。

A.外部專家無需遵守注冊會計師職業(yè)道德守則的要求

B.外部專家不是審計項目組成員

C.外部專家不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束

D.外部專家的工作底稿通常不構(gòu)成審計工作底稿

【答案】A

11.下列有關(guān)用作風(fēng)險評估程序的分析程序的說法中，錯誤的是( )。

A.此類分析程序所使用數(shù)據(jù)的匯總性較強

B.此類分析程序的主要目的在于識別可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化

C.此類分析程序通常不需要確定預(yù)期值

D.此類分析程序通常包括賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析

【答案】C

12.下列各項控制中，屬于檢查性控制的是( )。

A.出納不能兼任收入或支出的記賬工作

B.財務(wù)總監(jiān)復(fù)核并批準財務(wù)經(jīng)理提出的撤銷銀行賬號的申請

C.財務(wù)經(jīng)理根據(jù)其權(quán)限復(fù)核并批準相關(guān)付款

D.財務(wù)經(jīng)理復(fù)核會計編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

【答案】D

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13.當(dāng)懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時，下列各項審計程序中，通常不能為注冊會計師提供額外審計證據(jù)的是( )。

A.獲取被審計單位管理層的書面聲明

B.與被審計單位治理層討論

C.向被審計單位內(nèi)部法律顧問咨詢

D.向會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢

【答案】A

14.下列有關(guān)審計抽樣的樣本代表性的說法中，錯識的是( )。

A.如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常具有代表性

B.樣本具有代表性意味著根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷的錯報與總體中的錯報相同

C.樣本的代表性與樣本規(guī)模無關(guān)

D.樣本的代表性通常只與錯報的發(fā)生率而非錯報的特定性質(zhì)相關(guān)

【答案】B

16.下列有關(guān)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的說法中，正確的是( )。

A.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，獨立財務(wù)報表審計而存在

B.財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險可以細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

C.注冊會計師無法單獨對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行評估

D.固有風(fēng)險始終存在，而運行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風(fēng)險

【答案】A

17.在審計集團財務(wù)報表時，下列情形中，導(dǎo)致集團項目組無法利用組成部分注冊會計師工作的是( )。

A.組成部分注冊會計師未處于積極有效監(jiān)管環(huán)境中

B.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求

C.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有并非重大的疑慮

D.組成部分注冊會計師無法向集團項目組提供所有審計工作底稿

【答案】B

18.下列有關(guān)細節(jié)測試的樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是( )

A.總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動

B.可容忍錯報與樣本規(guī)模反向變動

C.總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小

D.可接受的誤受風(fēng)險與樣本規(guī)模同向變動

【答案】D

19.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關(guān)法注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是( )。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇測試對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制

B.注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制

C.注冊會計師選擇擬測試的控制，應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時測試的控制

D.注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個相關(guān)認定提供最有效果或最有效率的證據(jù)進行測試

【答案】C

20.下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是( )。

A.財務(wù)報表審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵

B.財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性

C.財務(wù)報表審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求

D.財務(wù)報表審計提供的合理保證意味著注冊會計師可以通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)消除審計風(fēng)險

【答案】D

21.下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，錯誤的是( )。

A.書面聲明的日期不得早于財務(wù)報表報出日

B.書面聲明的日期不得晚于審計報告日

C.書面聲明的日期可以和審計報告日是同一天

D.書面聲明的日期可以早于審計報告日

【答案】A

23.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是( )。

A.保持職業(yè)懷疑是注冊會計師的必備技能

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑

C.保持職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素

D.保持職業(yè)懷疑可以使注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導(dǎo)致的錯誤

【答案】D

24.下列有關(guān)審計證據(jù)的適當(dāng)性的說法中，錯誤的是( )。

A.審計證據(jù)的適當(dāng)性不受審計證據(jù)的充分性的影響

B.審計證據(jù)的適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性

C.審計證據(jù)的適當(dāng)性影響審計證據(jù)的充分性

D.審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的衡量

【答案】D

25.下列有關(guān)信息技術(shù)一般控制的說法中，錯誤的是( )。

A.信息技術(shù)一般控制只能對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認定做出間接貢獻

B.信息技術(shù)一般控制對所有應(yīng)用控制具有普遍影響

C.信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機運行四個方面

D.信息技術(shù)一般控制在保證信息系統(tǒng)的安全

【答案】A

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二、多項選擇題

1.下列各項工作中，注冊會計師通常要運用實際執(zhí)行的重要性的有( )。

A.運用實質(zhì)性分析程序時，確定已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額

B.確定需要對哪些類型的交易，賬戶余額或披露實施進一步審計程序

C.運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，確定可容忍錯報

D.確定未更正錯報對財務(wù)報表整體的影響是否重大

【答案】ABC

2.注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?。下列各項記錄?nèi)容中，有利于提高職

業(yè)判斷的可辯護性的有( )。

A.注冊會計師得出的結(jié)論及理由

B.注冊會計師解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路

C.注冊會計師收集到的相關(guān)信息

D.注冊會計師就決策結(jié)論與被審計單位進行溝通的方式和時間

【答案】ABCD

3.下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)保證程度的說法中，正確的有( )。

A.審計提供合理保證，審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)提供有限保證

B.合理保證是高水平的保證、有限保證是中等水平的保證

C.合理保證以積極方式得出結(jié)論，有限保證以消極方式得出結(jié)論

D.合理保證所需證據(jù)數(shù)量較多，有限保證所需證據(jù)數(shù)量較少

【答案】CD

4.為應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列審計程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有審計業(yè)務(wù)中實施的有( )。

A.復(fù)核會計估計是否存在偏向

B.對報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整實施測試

C.對關(guān)聯(lián)方交易及余額實施函證程序

D.對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序

【答案】AB

6.下列各項中，會計師事務(wù)所在執(zhí)行客戶接受與保持程序時應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)信息的有( )。

A.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力

B.沒有信息表明客戶缺乏誠信

C.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求

D.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的時間和資源

【答案】ABCD

7.下列抽樣方法中，通?？梢杂糜诮y(tǒng)計抽樣的有( )。

A.系統(tǒng)選樣

B.隨機選樣

C.隨意選樣

D.整群選樣

【答案】AB

8.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，如果審計范圍受到限制，導(dǎo)致注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，下列做法中，正確的有( )。

A.在內(nèi)部控制審計報告中指明已執(zhí)行的有限程序

B.出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告

C.在內(nèi)部控制審計報告中對在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷進行詳細說明

D.在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制

【答案】BCD

9.下列各項會計估計中，可能具有高度估計不確定性的有( )。

A.未采用經(jīng)認可的計量技術(shù)計算的會計估計

B.高度依賴管理層判斷的會計估計

C.采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計

D.在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計

【答案】ABCD

10.下列各項中，導(dǎo)致審計固有限制的有( )。

A.注冊會計師沒有被授予調(diào)查被審計單位涉嫌違法行為所必要的特定法律權(quán)力

B.許多財務(wù)報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷

C.被審計單位管理層可能拒絕提供注冊會計師要求的某些信息

D.注冊會計師將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并且應(yīng)減少其他領(lǐng)域的審計資源

【答案】ABCD

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三、簡答題

1.ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負責(zé)審計甲公司 2018 年度財務(wù)報表。與會計估計審計相關(guān)的部分事項如下：

(1)2018 年末甲公司某項重大未決訴訟的結(jié)果極不確定，管理層無法作出合理估計，但在財務(wù)報表附注中披露了該事項。因該事項不影響財務(wù)報表的確認與計量，A 注冊會計師認為不存在特別風(fēng)險。

(2)A 注冊會計師評估認為商譽減值存在特別風(fēng)險，在了解了與商譽減值存在特別風(fēng)險，在了解了與商譽減值測試相關(guān)的內(nèi)部控制后，認為其設(shè)計合理并得到了執(zhí)行。為提高效率，A 注冊會計師采用了實質(zhì)性方案。

(3)甲公司的會計政策規(guī)定，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計提存貨跌價準備。A 注冊會計師將 2016 年末的存貨跌價準備與相關(guān)存貨在 2017 年實際發(fā)生的損失進行了比較，未發(fā)現(xiàn)重大差異，認為管理層的估計合理，據(jù)此認可了 2017 年末的存貨跌價準備余額。

(4)甲公司對其產(chǎn)品提供一年的保修義務(wù)，根據(jù)以往經(jīng)驗，保修費用占銷售收入的比例為5%至 10%，管理層按 5%確認了 2017 年度的保修費用。A 注冊會計師認為可能存在管理層偏向，要求管理層調(diào)整計提比例。

(5)管理層在實施固定資產(chǎn)減值測試時編制了未來 5 年的現(xiàn)金流量預(yù)測，假設(shè)年收入增長率為 10%。A 注冊會計師將其與經(jīng)董事會批準的未來 5 年的銷售規(guī)劃及預(yù)算進行了核對，結(jié)果滿意，據(jù)此認為年收入增長率假設(shè)合理。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。A 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮披露的充分性。P348

(2)不恰當(dāng)。預(yù)期控制運行有效應(yīng)當(dāng)實施控制測試，A 注冊會計師應(yīng)采用綜合性方案。

(3)不恰當(dāng)。注冊會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果是為了了解管理層如何作出會計估計，屬于風(fēng)險評估程序，不足以得出認可 2017 年末的存貨跌價準備余額的結(jié)論。

(4)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策。

(5)不恰當(dāng)。(沒有依據(jù))

2.ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負責(zé)審計甲公司 2017 年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)因關(guān)聯(lián)方回函的可靠性較低，A 注冊會計師決定不對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方乙公司的重要款項實施函證程序，在審計工作底稿中記錄了不實施的函證的理由，并實施了替代審計程序，結(jié)果滿意。

(2)A 注冊會計師評估認為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險為低水平,在期中審計時對截至 2017年 9 月末的余額實施了函證程序。在期末審計時對剩余期間的銷售和收款交易實施了控制測試，結(jié)果滿意。

(3)A 注冊會計師于 2017 年 12 月 31 日對甲公司期末銀行承兌匯票實施監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)缺失一張大額票據(jù)，財務(wù)經(jīng)理解釋該票據(jù)已交由銀行托收。A 注冊會計師向出票人寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。

(4)因未收到應(yīng)收丙公司款項的詢證函回函，A 注冊會計師將檢查期后收款作為替代審計程序，查看了應(yīng)收丙公司款項明細賬的期后貸方發(fā)生額，結(jié)果滿意。

(5)A 注冊會計師在甲公司現(xiàn)場執(zhí)行期末審計時，為及時獲得回函，要求被詢證方將回函寄至甲公司。A 會計師作為收件人直接簽收了回函。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效。

(2)不恰當(dāng)。A 注冊會計師應(yīng)對剩余期間的銷售和收款交易實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合。

(3)不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查銀行承兌協(xié)議。

(4)不恰當(dāng)。A 注冊會計師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)

(5)不恰當(dāng)。A 注冊會計師應(yīng)要求被詢證者將回函寄至?xí)嫀熓聞?wù)所。/如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)。

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3.ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負責(zé)審計多家被審計單位 2017 年度財務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)的部分事項如下：

(1)甲公司為制造型企業(yè)，存貨產(chǎn)銷量大，但年末余額不重大，因此 A 注冊會計師未了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，直接實施了細節(jié)測試。

(2)乙公司 2017 年末持有的在途存貨于 2018 年 1 月 4 日驗收入庫，管理層在 2018 年 1月 5 日實施盤點時將這些存貨納入了盤點范圍，A 注冊會計師在實施監(jiān)盤的基礎(chǔ)上，檢查了這些存貨的驗收入庫單據(jù)等，結(jié)果滿意。

(3)A 注冊會計師于 2017 年 12 月 31 日在本公司存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，于次日取得所有盤點標(biāo)簽，檢查了是否連續(xù)編號，并將存貨盤點匯總表與盤點標(biāo)簽進行了核對，結(jié)果滿意。

(4)A 注冊會計師評價認為丁公司管理層有關(guān)存貨盤點的指令和程序設(shè)計合理，因此在監(jiān)盤中縮小了抽盤范圍。

(5)A 注冊會計師于 2017 年末對戊公司的存貨實施監(jiān)盤時，得知管理層擬于 2018 年 1 月銷毀一批過期商品，A 注冊會計師檢查了該批商品賬簿記錄，確認已全額計提跌價準備，不再將其納入監(jiān)盤范圍。

(6)己公司是 ABC 會計師事務(wù)所 2018 年 2 月新承接的客戶。管理層于 2017 年 12 月 31 日進行了存貨監(jiān)盤，因年末存貨余額重大，A 注冊會計師詳細檢查了己公司的年末盤點記錄，以及期后的存貨出入庫記錄及相關(guān)單據(jù)，結(jié)果滿意，據(jù)此認可了年末存貨數(shù)量。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。理由：無論是否信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與生產(chǎn)和

存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程。

(2)恰當(dāng)。

(3)不恰當(dāng)。理由：在被審計單位盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：①再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均以盤點;②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對;所以在次日進行核對不恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)。理由：評價管理層有關(guān)存貨盤點指令和程序的設(shè)計屬于了解內(nèi)部控制，未進行檢查管理層盤點的程序，不足以評價控制的有效性，不能縮小其抽盤范圍。

(5)不恰當(dāng)。理由：存貨監(jiān)盤是獲取存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)審計證據(jù)，即使全額計提了存貨跌價準備，其所有權(quán)還是屬于被審計單位，仍應(yīng)將其納入監(jiān)盤范圍。

(6)不恰當(dāng)。理由：如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

①在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤(除非不可行);

②對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結(jié)果。

4.ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負責(zé)審計多家上市公司 2017 年度財務(wù)報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：

(1)2017 年 10 月，甲公司因嚴重破壞環(huán)境被環(huán)保部門責(zé)令停產(chǎn)并對居民進行賠償，管理層確認了大額預(yù)計負債并在財務(wù)報表附注中予以披露。A 注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分溝通該事項。同時，A 注冊會計師認為該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。

(2)乙公司 2017 年末商譽、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等多項資產(chǎn)存在減值跡象。因管理層未提供相關(guān)資料，A 注冊會計師無法就上述資產(chǎn)的減值準備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，并在審計報告的其他信息部分說明注冊會計師無法確定與資產(chǎn)減值準備相關(guān)的其他信息是否存在重大錯報。

(3)由于丙公司與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，A 注冊會計師擬對丙公司 2017年 12 月 31 日的財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。因丙公司管理層未在財務(wù)報表附注中披露該情況，A 注冊會計師擬在對財務(wù)報表出具的審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注這一個情況。

(4)因某具有財務(wù)重大性的子公司連續(xù)兩年虧損，丁公司管理層在合并財務(wù)報表中就與該子公司相關(guān)的商譽計提了大額減值準備。A 注冊會計師發(fā)現(xiàn)該子公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)存在無法解釋的重大差異，因此認為無法對與該子公司相關(guān)的商譽減值準備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬對丁公司合并財務(wù)報表發(fā)表保留意見。

(5)戊公司管理層 2017 年確認了一筆大額長期職工福利，未將其折現(xiàn)，并拒絕了 A 注冊會計師的審計調(diào)整建議。A 注冊會計師認為該項未更正錯報對財務(wù)報表整體沒有重大影響。因?qū)㈤L期職工福利作為審計中最為重要的事項并與治理層溝通過，A 注冊會計師擬將其作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中進行溝通。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。不應(yīng)當(dāng)對該事項增加強調(diào)事項段/被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項不需要在強調(diào)事項段中溝通。

(2)不恰當(dāng)。A 注冊會計師不應(yīng)考慮導(dǎo)致無法表示意見的事項對其他信息的影響。

(3)不恰當(dāng)。管理層未在財務(wù)報表附注中披露該情況，不應(yīng)當(dāng)增加強調(diào)事項段說明。

(4)恰當(dāng)。

(5)不恰當(dāng)。該事項不適合作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中溝通。在關(guān)鍵審計事項部分披露的關(guān)鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。

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5.(本小題 6 分)

ABC 會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)項目合伙人對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負責(zé)，項目質(zhì)量控制復(fù)核人對項目組按照事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負責(zé)。

(2)審計業(yè)務(wù)合伙人在保證審計質(zhì)量的前提下，可以向其負責(zé)的審計客戶推銷非鑒證服務(wù)，并按該非鑒證服務(wù)收入的 5%提取獎金。

(3)對于違反事務(wù)所質(zhì)量控制制度的合伙人和員工，根據(jù)其違規(guī)的嚴重程度，采取口頭警告或書面警告方式予以懲戒。

(4)上市實體財務(wù)報表審計及非上市實體的高風(fēng)險業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。高風(fēng)險業(yè)務(wù)的標(biāo)準由事務(wù)所統(tǒng)一制定。

(5)歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)的工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起至少保存 10 年，除此之外的其他業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起至少保存 8 年。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 ABC 會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。項目合伙人應(yīng)當(dāng)對項目組按照會計師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負責(zé)。

(2)不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計合伙人的薪酬或業(yè)績評價不得與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務(wù)直接掛鉤。

(3)恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)。在實務(wù)中，會計師事務(wù)所除對上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

(5)不恰當(dāng)。對鑒證業(yè)務(wù)，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存 10 年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時間。

6.(本小題 6 分。)

上市公司甲銀行是 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ 公司和 ABC 會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目甲銀行 2017 年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項;

(1)項目合伙人 A 注冊會計師將其股票賬戶長期借給好友使用。2017 年 7 月，好友通過該股票賬戶買入甲銀行股票 2000 股，2017 年 9 月賣出，虧損 1000 元。

(2)審計項目組成員 B 的父親曾任甲銀行負責(zé)信貸的副行長，于 2017 年 5 月退休。B 于 2017年 7 月 1 日加入甲銀行審計項目組。

(3)甲銀行計劃于 2018 年 5 月處置一組金額重大的不良貸款，聘請 XYZ 公司對該組不良貸款 2017 年末的價值進行了評估，參考 XYZ 公司建議的價值區(qū)間計提了減值準備并確定了處置底價。

(4)2017 年 6 月，為滿足新金融工具相關(guān)會計準則的要求，甲銀行聘請 XYZ 公司對信息系統(tǒng)中有關(guān)金融資產(chǎn)分類、估值和減值模型的設(shè)置提出修改建議并編寫系統(tǒng)功能說明書。對信息系統(tǒng)的修改由第三方供應(yīng)商負責(zé)實施。

(5)甲銀行和 XYZ 公司的合作協(xié)議約定，在甲銀行牽頭的債務(wù)重組項目中，XYZ 公司向甲銀行推介潛在重組方，甲銀行優(yōu)先推薦 XYZ 公司為重組項目提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。

(6)2017 年 12 月，ABC 會計師事務(wù)所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行獲得短期貸款 500 萬元，用于支付員工年終獎金。該筆貸款對 ABC 會計師事務(wù)所不重大。

要求：

針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

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四、綜合題

本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四、資料五

上市公司甲公司是 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事藥品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。

A 注冊會計師負責(zé)審計甲公司 2017 年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為 300 萬元，明顯微小錯報的臨界值為 15 萬元。

資料一：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2017 年，甲公司產(chǎn)品 a 針劑被調(diào)整出國家醫(yī)保目錄，導(dǎo)致銷量大幅下降。

(2)2017 年，甲公司生產(chǎn)了每盒售價 22 元的 b 膠囊 1 200 萬盒，該產(chǎn)品 2016 年末和 2017年末的庫存數(shù)量分別為 100 萬盒和 50 萬盒。

(3)2017 年，甲公司開始研發(fā) c 針劑，自該研發(fā)項目通過內(nèi)部立項審批起，將相關(guān)研發(fā)支出資本化。

(4)甲公司自 2016 年起銷售 d 片劑并在各大媒體發(fā)布廣告。2017 年，主管部門因該廣告涉嫌夸大療效對甲公司立案調(diào)查，并于 2018 年 1 月初對甲公司處以罰款 500 萬元。

(5)2017 年 12 月，甲公司召回了 2017 年 11 月銷售的某批次存在安全隱患的 e 粉劑，因處理及時，該批次產(chǎn)品尚未被使用。

(6)2018 年 1 月初，甲公司公開發(fā)行公司債券 15 億元，僅獲得 5 000 萬元認購，由于募得資金不足，甲公司于 2018 年 3 月 1 日到期的短期融資券將極可能出現(xiàn)違約。

資料二：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

資料三：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2017 年，甲公司變更了固定資產(chǎn)折舊年限，因預(yù)期與會計估計變更相關(guān)的內(nèi)部控制運行有效，A 注冊會計師認為該事項不會導(dǎo)致特別風(fēng)險，擬采用綜合性方案。

(2)因 2016 年度財務(wù)報表審計時實施的會計分錄測試未發(fā)現(xiàn)錯報，A 注冊會計師擬將會計分錄測試總體確定為甲公司于 2017 年末作出的會計分錄和其他調(diào)整。

(3)A 注冊會計師確定對廣告費交付審批控制的測試樣本量為 60 個，擬在期中審計時測試從 2017 年 4 月至 9 月交易中選取的 40 個樣本，期末審計時測試從 2017 年 10 月至 12 月交易中選取的 20 個樣本。

(4)A 注冊會計師評估認為運輸費不存在特別風(fēng)險，考慮到運輸費與銷售存在較為穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，擬對其實施實質(zhì)性分析程序，不再實施細節(jié)測試。

資料四：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了針對市場推廣費實施的進一步審計程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司會計每月將服務(wù)商對賬單與應(yīng)付市場推廣費明細賬進行核對，并對差異進行調(diào)查處理，由財務(wù)經(jīng)理復(fù)核。A 注冊會計師選取 2017 年 12 月的核對記錄，詢問了核對過程，檢查了核對情況、差異調(diào)查處理情況以及財務(wù)經(jīng)理簽字，認為該控制運行有效。

(2)甲公司 2017 年度發(fā)生市場推廣費 2 億元。A 注冊會計師選取單筆金額 100 萬元以上，合計 1 億元的市場推廣費實施了細節(jié)測試，發(fā)現(xiàn)錯報 250 萬元，采用比率法推斷市場推廣費的總體錯報為 500 萬元。

(3)A 注冊會計師對期末應(yīng)付市場推廣費余額實施了函證程序，有兩份回函顯示余額不符。經(jīng)調(diào)查，系甲公司會計記賬串戶所致。因相關(guān)服務(wù)商為非關(guān)聯(lián)方，A 注冊會計師將該不符事項認定為錯報。

(4)乙公司于 2017 年 3 月設(shè)立，主要從事市場推廣服務(wù)。2017 年度，甲公司向乙公司購買市場推廣服務(wù) 5 000 萬元。A 注冊會計師檢查了合同，采購審批記錄以及支付單據(jù)，并就推廣費用向乙公司實施了函證程序，結(jié)果滿意。

資料五：

A 注冊會計師的審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司將 2017 年發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備日常修理費 1 000 萬元計入制造費用，導(dǎo)致年末存貨余額及 2017 年度利潤高估 10 萬元，A 注冊會計師認為該項錯報影響較小，未要求管理層作出更正。

(2)A 注冊會計師發(fā)現(xiàn)某業(yè)務(wù)員虛報業(yè)務(wù)費 10 萬元，向甲公司管理層進行了通報。管理層追回了已支付的報銷款，按內(nèi)部規(guī)定對該業(yè)務(wù)員進行處罰，并作了相應(yīng)的會計處理。A 注冊會計師對甲公司的處理實施了相關(guān)審計程序，結(jié)果滿意。

(3)因甲公司 2017 年發(fā)生召回事件，A 注冊會計師認為甲公司對產(chǎn)品質(zhì)量的控制存在重大缺陷，與治理層進行了書面溝通。

要求(1)

針對資料第(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，如果認為該風(fēng)險為認定層次重大錯報風(fēng)險，說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

要求(2)

針對資料三第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

要求(3)

針對資料四第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

要求(4)

針對資料五第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

（責(zé)任編輯：）